国际间避税

国际间避税又称 “国际避税”。指跨国纳税人利用合法的手段跨越税境，通过课税主体与客体的转移或不转移来减轻国际税负的行为。税境是一国税收管辖权能够有效发挥作用的界线，是对有关税收管辖权的实施范围的概括。由于各国都是根据本国的政治、经济状况实行不同的税收管理权，故往往出现税境与国境不一致的现象。跨国纳税人也由此利用各国税收制度存在税收管辖权约束规范差异、税率高低差异、税基计算的差异及征收管理等方面的差异避税。目前，世界各国采取的税收管辖权不尽相同，有收入来源管辖权、居民管辖权和公民管辖权，且约束管辖权的规范也有差别。如对法人税收居民身份的确定，有的国家采用注册登记标准，有的国家采用管理机构所在地标准。一家跨国公司可以采用注册登记地标准的国家设立管理机构，而在采用管理机构所在地标准的国家登记注册，这样即可逃避掉在这两个国家的居民纳税义务。纳税人有自然人和法人之分。自然人的国际避税形式主要有避免成为税收居民、转移财产的所在地点、利用税法的漏洞等方式。法人的国际避税形式主要是避免成为税收上的居民，利用转让定价的手段转移利润，选择利用有利的企业组织形式，利用延期付税的规定，不分或少分股息，通过不合理保留利润达到避税目的，或通过不正常借款、建立各种公司转移资金、财产等钻税法漏洞的手段。国际避税与国际逃税是有区别的。前者是在不违反国家税法规定的条件下尽量减轻其纳税义务； 后者则是指纳税人违反税法规定，用欺骗等手段不缴或少缴税款的非法行为。但由于各国税法规定不完全一致，某些试图减少纳税义务的活动，可能在一国是逃税行为，而在另一国则仅仅是避税行为，而两者最终均会减少国家财政收入。鉴于国际避税和逃税活动的普遍性，各国政府采取反避税和反逃税措施主要有三类： 一是实行单边反避税措施，各国完善各自税法，修订专门条款，以堵塞避税漏洞。二是通过签订双边的税收协定，规定相互交换税收情报、建立协商程序等有关条款，以加强国际性的双边合作来防止逃避税。三是通过多边的协商与合作，在确定各项所得来源的基础上，对国际性收入与费用的分配制度制定一个能为征纳双方及有关政府所共同接受的标准。