分国抵免限额

所谓分国抵免限额，就是指居住国政府按照其居民来自每一个外国（非居住国）的所得，分别计算抵免限额，使低税率国家与高税率国家的税收抵免分别计算。其方法与普通抵免法（尤其是第三种情况）有类似之处，分国抵免限额的计算公式如下：

同样，在居住国税率为比例税率的情况下，分国抵免限额的计算公式也可以简化，即：
分国抵免限额=某一外国应税所得额×本国税率
按照这一计算公式，可逐一计算纳税人的各个外国（来源国）的税收抵免限额，与纳税人在各外国实际缴纳的所得税进行比较，确定出纳税人在每一个外国的可抵免税额，在此基础上进行实际税收抵免。
为说明分国抵免限额计算公式及其抵免方法的具体运用，现举例如下。
如上例表5—1，在A国采用分国抵免限额的条件下，A国总公司抵免限额的计算及纳税情况如下：
(1) B国分公司已交B国税款：

100×40%=40 （万元）

抵免限额：

或： 100×46%=46 （万元）
可抵免额：因实纳税额未超过抵免限额，故可按国外实缴税额抵免，即可抵免数为40万元。
(2) C国分公司已交C国税款：

100×46%=46 （万元）

抵免限额： 100×46%=46 （万元）
分支机构不存在税收抵免问题。
由于分国抵免限额方法必须对纳税人来自每一个外国所得分别计算抵免限额和确定可抵免数额，因而计算方法比较复杂。特别是在纳税人的收入或所得来自较多国家的情况下，使抵免的确定更加繁琐。因此，可以得出一个结论，两种限额抵免方法在不同的情况下的作用是不相一致的。这两种方法是互补的，即综合抵免限额方法的优点正好是分国抵免限额方法的弊病，而分国抵免限额方法的优点也正好是综合抵免限额方法的弊病。不过，这些优点与缺点都是相对于居住国政府和跨国纳税人的利益而言的。任何一国政府都有权在其税收制度中规定采用何种限额抵免方法。我国则规定为采用分国计算抵免限额的办法，如我国对中外合营企业规定，对其在国外取得的利润、利息、特许权使用费等项所得，可以采取分国不分项计算抵免限额，即在哪个国家缴纳的税款，就以在哪个国家取得的所得额，按我国税法规定税率计算抵免限额。

表5—1

所得及纳税情况 公司	所得 额	国外 税率	国外 税额	国内 税率	国内 税额	差额 税款
A国总公司	100			46%	46
B国分公司	100	40%	40	46%	46	6
C国分公司	100	46%	46	46%	46	0
D国分公司	100	60%	60	46%	46	-14
总公司合计	400		146		184