汇总记帐凭证核算形式

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由于记帐凭证存在着登帐工作量大的缺点，所以在记帐凭证核算形式的基础上发展产生了汇总记帐凭证核算形式。汇总记帐凭证核算形式，是根据记帐凭证编制汇总记帐凭证，再根据汇总记帐凭证登记总帐的一种核算形式。

采用汇总记帐凭证核算形式时，设置的帐簿主要有：现金日记帐、银行存款日记款、总帐及各明细帐。

汇总记帐凭证核算形式的基本特点是设置汇总记帐凭证，定期地对记帐凭证记录的经济业务按帐户对应关系加以整理归类，月末根据按帐户对应关系累计汇总的数额一次过入总帐。其过程如下：

(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证、转帐凭证。

(2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。

(3)根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。

(4)根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证分别定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。

(5)根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证逐笔登记总帐。

(6)月终，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细帐的余额合计数，应分别与总帐中有关帐户的余额核对相符。

(7)月终，根据总帐和各明细帐的记录，编制会计报表。

其步骤如图表1－5－2。

图表1－5－2

汇总记帐凭证核算形式流程图

汇总记帐凭证是一种累计汇总的记帐凭证，是登记总帐的依据。汇总记帐凭证按总帐科目的贷方(或借方)设置，并按对应的借方(或贷方)总帐科目归类整理填制。一般设置有汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。汇总收款凭证分别按现金、银行存款等货币资金借方设置，并按对应的贷方科目定期归类汇总。其格式如图表1－5－3(以银行存款为例)。

图表1－5－3

汇总收款凭证

上述汇总收款凭证，是对银行收款凭证按旬进行汇总，填制汇总收款凭证。同样，可汇总产生汇总现金收款凭证。

汇总付款凭证，分别按现金、银行存款等资金科目贷方设置，并按其对应的借方科目定期汇总，汇总付款凭证格式如图表1－5－4。

图表1－5－4

汇总付款凭证

上述汇总付款凭证，是将现金付款凭证按旬汇总产生。同理，可以汇总银行付款凭证。

汇总转帐凭证是以每一贷方科目设置，并按其对应借方科目分别归类汇总。由于汇总转帐凭证与汇总付款凭证都是以贷方科目设置，并按对应借方科目归类、汇总，所以汇总过程和汇总凭证格式都相类似。

汇总记帐凭证核算形式，适合于业务量大的单位，具有下面优点：

(1)由于设置了汇总记帐凭证，将许多汇总工作放在平时完成，月终减少了总帐的登帐工作量。

(2)通过编制汇总记帐凭证，做到了归类汇总，并依此登入总帐，因此能清晰地反映帐户间的对应关系，体现资金运动的来龙去脉。

汇总记帐凭证手续较复杂，因此，这种核算形式不适用于规模较小，业务量较少的单位。在汇总记帐凭证核算形式下，为简化工作量，对于偶然发生的业务，以及期末结转财务费用、管理费用、投资收益等的经济业务，也可以不编制汇总转帐凭证，而直接由转帐凭证入帐。