来料加工与进料加工的节税筹划

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政策指南

进料加工是指有进出口经营权企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易，海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计算退(免)增值税。

来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外商要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣应计入成本。

基本案情

某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，对外加工出口A产品，A产品国内成本构成总计为：国内材料成本1000万元、国内其他成本4000万元(工资、折旧等无进项税金)。

该公司可以采用两种进口方式：如果采用进料加工方式，进口材料成本(海关核销免税组成价格)为10000万元，当年销售收入为17000万元；如果采用来料加工方式，可收取加工费6500万元。

节税分析

方案一：采取进料加工方式

A产品当年出口销售收入17000万元，加工A产品进口材料成本(海关核销免税组成计税价格)10000万元，当年应退税额150万元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品征税率17%，出口退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3%。

进料加工效益计算如下：

(1)销售收入：17000万元

(2)成本：15280万元，其中：

进口材料成本10000万元

国内材料成本1000万元

国内其他成本4000万元

不予抵扣或退税进项税额为：

17000×(17%－13%)－10000×(17%－13%)=280(万元)

(3)应纳增值税=－免、抵税额

=－［(出口销售收入－进口材料成本)×退税率－应退税额］

=－(7000×13%－150)

=－760(万元)

(4)主营业务税金及附加=－免、抵税额×(7%+3%)

=－76(万元)

(5)利润=(1)－(2)－(4)

=1796(万元)

方案二：采取来料加工方式

加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本A产品当年加工费6500万元。

来料加工效益计算：

(1)收入(来料加工费)：6500万元

(2)销售成本：5170万元，其中：

国内材料成本1000万元

国内其他成本4000万元

耗用国内材料进项税额为：

1000×17%=170(万元)

(3)主营业务税金及附加：0(万元)

(4)利润=(1)－(2)－(3)

=1330(万元)

节税结果

进料加工“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%)”差额为1796万元，大于“加工费－耗用国内材料进项税额”差额1330万元，进料加工利润1796万元大于来料加工利润1330万元，因而该公司应选择进料加工方式。

特别提示

进料加工利润=销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%)

来料加工利润=加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额

根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润最大，只需比较进料加工“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%)”差额与来料加工“加工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。