把企业设计室分离出去的节税筹划

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基本案情

某锅炉生产厂2004年实现产品销售收入3200万元，其中安装、调试收入为800万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室，负责锅炉设计及建安设计工作，2004年设计费用为2800万元。另外，该厂还有2家全资子公司，分别是建安公司、运输公司，并实行汇总缴纳企业所得税。

该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并增收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总额的50%。根据上述资料，该企业2004年应缴纳增值税的销项税额为：

销项税额=(3200+2800)×17%

=1020(万元)

假设本年增值税进项税额为340万元，则2004年应纳增值税额为：

应纳增值税额=销项税额－进项税额

=1020－340

=680(万元)

增值税税负率=应纳增值税额÷应税销售额×100%

=680÷(3200+2800)×100%

=11．33%

和其他同行相比，该厂的的增值税税负率较高，限制了其参与市场竞争，如果长期税负较高，势必影响到该厂的长期经济效益。严峻的现状向该厂提出了一个急需解决的问题——如何进行节税筹划才能减轻税收负担呢?

节税分析

2005年初，该企业向有关税收筹划部门咨询，税务师指出，该厂可以通过调整现行的经营范围及核算方式来节税。具体筹划操作是：

第一步，将该厂设计室划归该厂的子公司建安公司管理，从而设计室的业务收入也划归建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。

第二步，将该厂设备安装、调试人员划归建安公司，安装调试收入从产品销售收入中分离出来，归建安公司统一核算，并缴纳税款。

以该厂2004年的经营数据为例，得出以下筹划数据：

2004年锅炉厂主营业务收入=3200－800

=2400(万元)

应缴纳增值税销项税额=2400×17%

=408(万元)

假设2004年进项税额仍是340万元，则应纳增值税额为：

应纳增值税额=408－340

=68(万元)

建安公司在计算应纳税额时，应将锅炉设计收入、安装调试收入一并征收营业税(不再缴纳增值税)，营业税率为5%，则应缴纳营业税金为：

应缴纳营业税金=(2800+800)×5%

=180(万元)

此时，该企业集团整个税收负担率为：

税收负担率=应纳税额÷应税收入×100%

=(68+180)÷(2400+2800+800)×100%

=4．13%

节税结果

将该厂设备安装、调试人员划归建安公司，将安装调试收入从产品销售收入中分离出来，归建安公司统一核算，建安公司不缴纳增值税，须缴纳税率为5%的营业税。经过以上节税筹划后，该厂整个税收负担率降低了7．2(11．33%－4．13%)个百分点，从而达到了节税的目的。