固定资产增加和减少的核算

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一、固定资产增加的核算

外汇银行固定资产增加的来源主要有自行购置、建造，或从系统内有偿调入。固定资产购建或调入时，须办理交付和验收手续，并根据原始凭证和有关文件，编制凭证和建立固定资产卡片帐。固定资产增加的核算，主要通过“固定资产”帐户进行。

1．自行购入的固定资产的核算

(1)不需安装固定资产购入的核算。

［例1］中国银行惠东支行以存款购进电子计算机2台，计24000元，并已验收交付使用。其会计分录为：

借：固定资产 ￥24000

贷：银行存款 ￥24000

［例2］中国银行惠东支行购进已使用过汽车维修设备，市场价计50000元，协商价为40000元，支付运杂费i000元，款已从银行划付，设备已交付使用。其会计分录为：

借：固定资产 ￥50500

贷：累计折旧 ￥10000

银行存款 ￥41000

(2)需通过安装购入固定资产的核算，则需通过“在建工程”科目进行核算。

［例3］惠东支行建造营业大厅一间，以存款购进工程物资一批，计150000元，已投入施工，由基建单位承包施工，今已竣工，验收交付使用，以支票支付工程款300000元，并应付固定资产投资方向税45000元。其会计分录如下：

(1)购建工程物资，记：

借：在建工程——工程物资 ￥50000

贷：银行存款 ￥50000

(2)投入施工，记：

借：在建工程——建筑工程 ￥150000

贷：在建工程——工程物资 ￥150000

(3)支付工程款及计提应交固定资产投资方向调节税，记：

借：在建工程——建筑工程 ￥345000

贷：银行存款 ￥300000

应交税金——应交固定资产投资方向调节税 ￥45000

(4)结转在建工程，记：

借：固定资产——房屋 ￥495000

贷：在建工程——建筑工程 ￥495000

(5)以银行存款交纳固定资产投资方向调节税，记：

借：应交税金——应交固定资产投资方向调节税 ￥45000

贷：银行存款 ￥45000

2．投资者投入固定资产的核算

［例4］惠东支行收到投入的办公大楼一幢，经评估确认价值为3000万元。帐面原价为3600万元。其会计分录为：

借：固定资产——房屋 ￥36000000

贷：累计折旧 ￥6000000

实收资本 ￥30000000

［例5］惠东支行银行接受投入的电脑设备一套，帐面原价450000元，通过财产评估，确认价值为600000元。

借：固定资产——器具及设备 ￥600000

贷：实收资本 ￥600000

3．接受捐赠的固定资产的核算

［例6］惠东支行接受外单位捐赠的电子设备一套，按市场价格90000元估价入帐，估计八成新。其会计分录为：

其净值为72000元(30000×80%)

借：固定资产——器具及设备 ￥90000

贷：累计折旧 ￥18000

资本公积 ￥72000

［例7］惠东支行接受捐赠设备一台，市场价格为600000元，以银行存款支付运杂费、安装调试费21000元，今已安装调试竣工，交付使用。其会计分录为：

借：在建工程 ￥600000

贷：资本公积 ￥600000

借：在建工程 ￥21000

贷：银行存款 ￥21000

借：固定资产 ￥621000

贷：在建工程 ￥621000

4．融资租赁固定资产的核算

［例8］惠东支行融资租入设备一套，价款540000元，以银行存款支付，租入设备途中保险费9000元，运杂费15000元，安装调试费36000元，当即安装完毕，交付使用。租赁合同规定：租金每年年末支付，5年付清；同时，按每年应付设备价款的10%计付利息；按每年支付设备价款的1%支付手续费；租赁期满另以60000元名义价将设备所有权转让给外汇银行，该设备折旧年限为10年，预计净残值率为10%。设备还款计划如图表4－13－1所示。

图表4－13－1 融资租赁设备还款计划表

表中：

每年支付设备价款=应付设备价款总额÷付款年限

每年支付利息=各年应付设备价数×年利率

每年支付手续费=每年支付设备价款×年费率

每年付款总额=每年支付设备价款+每年支付利息+每年支付手续费

(1)登记应付的租赁款总额(包括设备价款、租赁手续费、利息和名义价)。其会计分录为：

借：在建工程 ￥767400

贷：长期应付款 ￥767400

(2)支付支杂费、途中保险费、安装调试费。其会计分录，为：

借：在建工程 ￥60000

贷：银行存款 ￥60000

(3)安装完毕，支付使用。其会计分录为：

借：固定资产－融资租入固定资产 ￥660000

贷：在建工程 ￥660000

(4)每月提取折旧：［660000×(1－10%)／10一12］=4950元。其会计分录为：

借：营业费用 ￥4950

贷：累计折旧 ￥4950

(5)第1年末支付租赁费、并将利息和手续费计入当期损益。其会计分录为：

借：长期应付款 ￥163080

贷：银行存款 ￥163080

同时，记：

借：利息支出 ￥54000

手续费支出 ￥720

贷：在建工程 ￥55080

第2年末至第5年末租赁费支付的会计分录同上，金额参见图表4－13－1。

(6)租赁期满，将融资租入固定资产转为在用固定资产。其会计分录为：

借：固定资产——器具及设备 ￥660000

贷：固定资产——融资租入固定资产 ￥660000

5．盘盈固定资产的核算，应按重置完全价值入帐

［例9］惠东支行，通过盘点，发现多出电脑一台，原因待查，其重置值为20000元，估计九成新。

借：固定资产——器具及设备 ￥20000

贷：累计折旧＿ ￥2000

待处理财产损溢 ￥18000

［例10］经查明上述设备系投资转入固定资产评估时漏入帐，经批准重新确认入帐。

借：待处理财产损溢 ￥18000

贷：实收资本 ￥18000

二、固定资产减少的核算

固定资产减少的原因，主要有投资转出，出售转让，不能继续使用或使用期满而报废清理，清查盘点发现短少或毁损等。

1．固定资产投资转出的核算

［例11］惠东支行向外投资设备一台，原价200000元，已提折旧60000元。其会计分录为：

借：长期投资——固定资产投资 ￥140000

累计折旧 ￥60000

贷：固定资产——器具及设备 ￥200000

2．固定资产出售转让和报废清理的核算

银行因出售、报废和毁损等原因应转入“固定资产清理”科目进行，包括净残值、清理费用和清理收入。

［例12］惠东支行出售设备一台，耗价150000元，已提取折旧60000元，经协商作价105000元，款已入银行帐户。其会计分录为：

借：固定资产清理 ￥90000

累计折旧 ￥60000

贷：固定资产 ￥150000

借：银行存款 ￥105000

贷：营业外收入 ￥15000

固定资产清理 ￥90000

［例13］惠东支行提前报废电子设备一套，原价300000元，已提折旧240000元，以银行存款支付清理费用9000元，残值变价收入24000元，款已入银行帐户，今已清理完毕。其会计分录为：

借：固定资产清理 ￥60000

累计折旧 ￥240000

贷：固定资产 ￥300000

借：固定资产清理 ￥9000

贷：银行存款 ￥9000

借：银行存款 ￥24000

贷：固定资产清理 ￥24000

借：营业外支出 ￥45000

贷：固定资产清理 ￥45000

3．固定资产盘亏和毁损的核算

外汇银行在财产清查中，如果发现固定资产短少和毁损，应分以下几种情况进行处理。

(1)固定资产盘亏的核算。在未查明原因前，应先通过“待处理财产损溢”科目处理：

［例14］惠东支行通过盘点，发现短少卡车一辆，原价240000元，已提折旧120000元，原因待查。其会计分录为：

借：待处理财产损溢 ￥120000

累计折旧 ￥120000

贷：固定资产——器具及设备 ￥240000

［例15］上述卡车经查系兄弟单位借用未还，经协商作价90000元，款已入银行帐户。

借：银行存款 ￥90000

营业外支出 ￥30000

贷：待处理财产损溢 ￥120000

(2)固定资产毁损的核算。如果盘点中发现固定资产已毁损不能使用，经报批后可作固定资产清理处理。

［例16］惠东支行在财产清查中发现打字机一台，已陈旧不能使用，经批准报废清理。原价20000元，已提折旧16000元，残值变价收入1000元，已入银行帐户。其会计分录为：

借：固定资产清理 ￥4000

累计折旧 ￥16000

贷：固定资产 ￥20000

借：银行存款 ￥1000

营业外支出 ￥3000

贷：固定资产清理 ￥4000

三、固定资产的明细核算

为了核算和监督各项固定资产的增减变化情况，管好、用好固定资产，应设置固定资产明细帐，进行数量金额核算，固定资产明细帐可以用增加、减少、余额三栏式活页帐，也可以用卡片帐页。固定资产卡片帐可以长期使用，不需逐年更换，格式如图表4－13－2、图表4－13－3、图表4－13－4所示：

图表4－13－2 ××××行房屋、器具及设备卡片

图表4－13－3

图表4－13－4 固定资产登记簿(卡)

固定资产的明细分类核算，一般采用帐卡平行登记办法，即财会部门设置一套固定资产分户帐，管理部门或使用部门设置一套固定资产登记簿，或登记卡片帐，并定期将卡片帐和实物相互核对，以保证帐卡、帐物相符，保证固定资产的完整无缺。